Как читать финансовую отчётность польской фирмы: баланс, RZiS и ZSiO

Конспект для предпринимателя: основы финансовой отчётности по польскому закону о бухучёте (ustawa o rachunkowości).

Финансовая отчётность: что это и кто за неё отвечает

Что такое sprawozdanie finansowe

Это годовой «отчёт о здоровье» компании на определённую дату, обычно на 31 декабря (dzień bilansowy). Полная отчётность состоит из нескольких частей:

Часть	По-русски	Что показывает
Bilans	Баланс	Что у фирмы есть (aktywa) и откуда это взялось (pasywa), на конкретную дату
Rachunek zysków i strat (RZiS)	Отчёт о прибылях и убытках	Сколько заработали и потратили за год, итог — прибыль или убыток
Informacja dodatkowa	Пояснительная записка	Принципы учёта и расшифровки цифр
Rachunek przepływów pieniężnych	Отчёт о движении денежных средств	Откуда пришли живые деньги и куда ушли
Zestawienie zmian w kapitale własnym	Отчёт об изменениях в капитале	Как менялся собственный капитал за год

Последние два отчёта обязательны не для всех. Небольшие фирмы, которые не подлежат обязательному аудиту, обычно их не составляют. Микропредприятия могут вести отчётность в упрощённом виде.

Главное: баланс — это «фотография» на один день, а RZiS — «фильм» за весь год.

Кто составляет и кто отвечает

Отчётность обычно составляет бухгалтер или бухгалтерское бюро, но отвечает за неё kierownik jednostki, то есть правление (zarząd) спółki. Передача бухгалтерии на аутсорсинг эту ответственность не снимает.

Поэтому отчётность подписывают двое:

• правление (все его члены);

• лицо, ведущее бухгалтерские книги (бухгалтер или бюро).

Если член правления — иностранец без номера PESEL, ему для подписи нужна квалифицированная электронная подпись.

Годовой цикл

Срок	Что происходит
31 декабря	Дата баланса (при календарном финансовом годе)
до 31 марта	Правление составляет и подписывает отчётность
до 30 июня	Собрание участников утверждает её
15 дней после утверждения	Отчётность подаётся в KRS

Баланс (bilans)

Главная идея

Баланс описывает одни и те же ресурсы фирмы с двух сторон:

• Aktywa (активы) — что у фирмы есть: машины, товар, деньги на счёте, долги клиентов перед фирмой.

• Pasywa (пассивы) — откуда это взялось: деньги владельцев или деньги, которые фирма кому-то должна.

Поэтому aktywa = pasywa всегда. Это не совпадение, а две стороны одного и того же: каждый злотый имущества откуда-то пришёл.

Активы

Польская форма баланса делит активы по тому, как быстро они превращаются в деньги:

Раздел	По-русски	Примеры
A. Aktywa trwałe	Долгосрочные активы (больше года)
Wartości niematerialne i prawne	Нематериальные активы	программы, лицензии, товарные знаки
Rzeczowe aktywa trwałe	Основные средства	здания, машины, оборудование, автомобили
Należności długoterminowe	Долгосрочная дебиторская задолженность	займы, выданные на срок больше года
Inwestycje długoterminowe	Долгосрочные инвестиции	доли в других компаниях
B. Aktywa obrotowe	Оборотные активы (до года)
Zapasy	Запасы	товар, материалы, готовая продукция
Należności krótkoterminowe	Краткосрочная дебиторская задолженность	неоплаченные счета клиентов, переплата НДС
Inwestycje krótkoterminowe	Краткосрочные инвестиции	здесь же деньги на счетах и в кассе
Rozliczenia międzyokresowe	Расходы будущих периодов	страховка, оплаченная вперёд на год

Ещё две небольшие строки: C. Należne wpłaty na kapitał (капитал, который участники обязались внести, но ещё не внесли) и D. Udziały własne (собственные доли, выкупленные фирмой).

Пассивы

Пассивы делятся на своё и чужое:

Раздел	По-русски	Что это
A. Kapitał (fundusz) własny	Собственный капитал	деньги владельцев
Kapitał podstawowy	Уставный капитал	то, что внесли при создании (в sp. z o.o. минимум 5000 zł)
Kapitał zapasowy	Резервный капитал	в него обычно направляют прибыль прошлых лет
Zysk (strata) z lat ubiegłych	Нераспределённая прибыль (убыток) прошлых лет
Zysk (strata) netto	Чистая прибыль (убыток) текущего года	строка, которая связывает баланс с RZiS
B. Zobowiązania i rezerwy	Обязательства и резервы	долги фирмы
Rezerwy na zobowiązania	Резервы	будущие расходы с неизвестной точной суммой (премии, налог)
Zobowiązania długoterminowe	Долгосрочные обязательства	кредиты и займы на срок больше года
Zobowiązania krótkoterminowe	Краткосрочные обязательства	счета поставщиков, налоги, зарплаты, ZUS
Rozliczenia międzyokresowe	Доходы будущих периодов	деньги, полученные авансом за будущие услуги

Пример: как баланс «живёт»

Создаём sp. z o.o. и проходим четыре операции:

Операция	Aktywa	Pasywa
1. Участник вносит 5000 zł	Деньги +5000	Kapitał podstawowy +5000
2. Берём займ 20 000 zł	Деньги +20 000	Zobowiązania +20 000
3. Покупаем авто за 18 000 zł	Деньги −18 000, Środki trwałe +18 000	без изменений
4. Берём товар на 3000 zł с отсрочкой	Zapasy +3000	Zobowiązania wobec dostawców +3000
Итого	28 000	28 000

В операции 3 одни активы превратились в другие, и пассивы не изменились. Баланс остаётся равным после каждой операции.

Куда смотреть в балансе в первую очередь

1. Kapitał własny. Если он отрицательный или очень маленький, фирма в основном живёт в долг. Для sp. z o.o. есть юридическое последствие: если убытки превысили сумму капитала резервного и запасного и половину уставного, закон (art. 233 KSH) требует созвать собрание участников и решить вопрос о дальнейшем существовании фирмы.

2. Aktywa obrotowe и zobowiązania krótkoterminowe. Хватит ли того, что быстро превращается в деньги, чтобы заплатить долги на ближайший год?

3. Należności. Большие неоплаченные счета клиентов означают, что прибыль «на бумаге» есть, а денег нет.

4. Zapasy. Если запасы растут быстрее продаж, в складе могут быть «заморожены» деньги.

Отчёт о прибылях и убытках (RZiS)

Главная идея

RZiS отвечает на один вопрос: сколько фирма заработала за период и из чего сложился результат. Базовая логика: доходы − расходы = результат. Но результат считается «лесенкой» из нескольких уровней, чтобы было видно, где фирма зарабатывает, а где теряет.

Лесенка прибыли

Уровень	По-русски	Что показывает
Zysk ze sprzedaży	Прибыль от продаж	Зарабатывает ли основной бизнес
± pozostałe przychody / koszty operacyjne	± прочие операционные доходы / расходы	Продажа старого авто, штрафы, списания, субсидии
Zysk z działalności operacyjnej	Операционная прибыль	Результат всей операционной деятельности
± przychody / koszty finansowe	± финансовые доходы / расходы	Проценты по кредитам и депозитам, курсовые разницы
Zysk brutto	Прибыль до налогообложения
− podatek dochodowy	− налог на прибыль (CIT)
Zysk netto	Чистая прибыль	Эта цифра переходит в баланс, в kapitał własny

Самая важная строка — zysk ze sprzedaży. Если там убыток, а итог положительный, значит основной бизнес убыточен, и фирму «вытягивают» разовые события.

Два варианта: porównawczy и kalkulacyjny

Закон позволяет выбрать один из двух вариантов. Отличаются они только тем, как сгруппированы расходы. Итоговая чистая прибыль одинакова.

Wariant porównawczy (сравнительный) — расходы по виду (koszty rodzajowe): на что потратили.

Статья	По-русски
Amortyzacja	Амортизация
Zużycie materiałów i energii	Материалы и энергия
Usługi obce	Услуги сторонних организаций (бухгалтерия, аренда, транспорт)
Podatki i opłaty	Налоги и сборы (кроме CIT и НДС)
Wynagrodzenia	Зарплаты
Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia	Взносы ZUS и прочие выплаты работникам
Pozostałe koszty rodzajowe	Прочие расходы (командировки, представительские)
Wartość sprzedanych towarów i materiałów	Себестоимость проданного товара

В этом варианте есть ещё строка zmiana stanu produktów — изменение остатков собственной продукции. Она нужна производственным фирмам, у которых часть произведённого за год лежит на складе.

Wariant kalkulacyjny (функциональный) — расходы по функции: для чего потратили.

Статья	По-русски
Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów	Себестоимость продаж
Zysk (strata) brutto ze sprzedaży	Валовая прибыль
Koszty sprzedaży	Коммерческие расходы (реклама, логистика, продавцы)
Koszty ogólnego zarządu	Административные расходы (офис, правление, бухгалтерия)

Малые фирмы чаще используют porównawczy: его проще вести, и он ближе к тому, что предприниматель видит в счетах-фактурах. Kalkulacyjny удобнее для анализа наценки и эффективности продаж.

Пример: небольшая торговая фирма (вариант porównawczy)

Строка	Сумма, zł
Przychody netto ze sprzedaży	500 000
Wartość sprzedanych towarów	−300 000
Wynagrodzenia + ZUS	−90 000
Usługi obce (аренда, бухгалтерия)	−50 000
Amortyzacja	−10 000
Pozostałe koszty	−10 000
Zysk ze sprzedaży	40 000
Pozostałe przychody operacyjne (продали старое оборудование)	+5 000
Zysk operacyjny	45 000
Koszty finansowe (проценты по кредиту)	−5 000
Zysk brutto	40 000
Podatek dochodowy (CIT 9%)	−3 600
Zysk netto	36 400

Упрощение: база налога редко точно совпадает с прибылью brutto, а ставка 9% действует только для малых налогоплательщиков.

Почему прибыль ≠ деньги на счёте

RZiS считает доходы и расходы по моменту возникновения, а не по моменту оплаты. Типичные причины расхождения:

1. Клиенты не заплатили. Продажа уже в доходах, а деньги пока в należnościach.

2. Купили товар про запас. Деньги ушли, но в расходы товар попадёт только когда будет продан.

3. Купили оборудование. Деньги ушли сразу, а в расходы стоимость попадает частями через амортизацию.

4. Погасили кредит. Деньги ушли, но погашение основной суммы долга — не расход. В RZiS только проценты.

5. Амортизация. В обратную сторону: это расход без оттока денег.

Для реального движения денег существует отдельный отчёт о денежных потоках.

Связь RZiS и баланса

Zysk netto из RZiS появляется в балансе в пассивах, в строке «Zysk (strata) netto» внутри kapitału własnego. Прибыль увеличивает собственный капитал, убыток уменьшает. Поэтому оба отчёта нужно читать вместе.

ZSiO (zestawienie obrotów i sald)

Что это такое

Вся бухгалтерия ведётся на счетах (konta). Каждая операция записывается на двух счетах сразу: это двойная запись. ZSiO — сводная таблица по всем счетам: с чего счёт начинался, сколько по нему прошло за период и чем он закончился.

Если баланс и RZiS — это готовое блюдо, то ZSiO — список продуктов, из которых его приготовили.

План счетов: группы 0–8

Номер счёта по первой цифре показывает его группу (на основе типового плана счетов, wzorcowy plan kont):

Группа	Что там	Типичные счета	Куда идёт
0	Долгосрочные активы	010 основные средства, 020 нематериальные активы, 070 амортизация (umorzenie)	Баланс
1	Деньги	100 касса, 130 банковский счёт	Баланс
2	Расчёты	200 с покупателями, 202 с поставщиками, 220–229 с бюджетом (налоги, НДС, ZUS), 230 зарплаты, 240 прочие (например, займ от участника)	Баланс
3	Материалы и товары	300 расчёты по закупкам, 310 материалы, 330 товары	Баланс
4	Расходы по видам	400 амортизация, 401 материалы и энергия, 402 услуги, 403 налоги и сборы, 404 зарплаты, 405 ZUS, 409 прочие	RZiS
5	Расходы по функциям	500 производство, 520 продажи, 550 управление	RZiS (вариант kalkulacyjny)
6	Продукция и расходы будущих периодов	600 готовая продукция, 640 rozliczenia międzyokresowe	Баланс
7	Доходы и связанные с ними расходы	700 продажа продукции/услуг, 730 продажа товаров, 731 себестоимость товаров, 750/751 финансовые доходы/расходы, 760/761 прочие операционные	RZiS
8	Капиталы и результат	801 уставный капитал, 802 резервный, 820 распределение результата, 860 финансовый результат, 870 налог на прибыль	Баланс

Номера счетов в каждой фирме немного отличаются, но первая цифра почти всегда означает то же самое.

Правило: группы 4, 5 и 7 — это RZiS, всё остальное — баланс.

Wn и Ma

У каждого счёта две стороны: Wn (Winien) — дебет, левая сторона; Ma — кредит, правая сторона.

Тип счёта	Увеличение	Уменьшение	Обычное сальдо
Активы (деньги, товар, долги клиентов)	Wn	Ma	Wn
Пассивы (капитал, кредиты, долги поставщикам)	Ma	Wn	Ma
Расходы (группа 4, себестоимость)	Wn	—	Wn
Доходы (выручка, группа 7)	Ma	—	Ma

Каждая операция записывается одной суммой по Wn одного счёта и по Ma другого. Поэтому в ZSiO итог по Wn всегда равен итогу по Ma.

Колонки ZSiO

Колонка	По-русски	Смысл
Numer i nazwa konta	Номер и название счёта
BO (bilans otwarcia) Wn / Ma	Сальдо на начало	С чем счёт начал год
Obroty za okres Wn / Ma	Обороты за период	Сколько прошло, например, за месяц
Obroty narastająco Wn / Ma	Обороты нарастающим итогом	С начала года (часто включают BO)
Saldo końcowe Wn / Ma	Сальдо на конец	Итог «BO + обороты»

ZSiO бывает syntetyczne (только основные счета, например «200») и analityczne (с разбивкой, например «200-015 Klient Kowalski»). Для общей картины хватит синтетической.

Пример: месяц жизни фирмы

На начало месяца: 7000 zł на счёте, автомобиль за 18 000, товар на 3000, уставный капитал 5000, займ 20 000, долг поставщику 3000.

Операции за месяц (НДС для простоты не учитываем):

1. Продали товар клиенту за 5000 zł с отсрочкой. Себестоимость проданного товара — 2000 zł.

2. Заплатили поставщику 3000 zł.

3. Оплатили аренду 1500 zł.

4. Клиент заплатил 5000 zł.

Счёт	BO Wn	BO Ma	Обороты Wn	Обороты Ma	Сальдо Wn	Сальдо Ma
010 Środki trwałe	18 000				18 000
130 Rachunek bankowy	7 000		5 000	4 500	7 500
200 Rozrachunki z odbiorcami			5 000	5 000
202 Rozrachunki z dostawcami		3 000	3 000
240 Pożyczka		20 000				20 000
330 Towary	3 000			2 000	1 000
402 Usługi obce			1 500		1 500
730 Sprzedaż towarów				5 000		5 000
731 Wartość sprzedanych towarów			2 000		2 000
801 Kapitał podstawowy		5 000				5 000
Итого	28 000	28 000	16 500	16 500	30 000	30 000

Все три пары колонок сходятся: это первая проверка корректности ведомости.

Как из ZSiO собрать RZiS и баланс

RZiS — счета групп 4 и 7:

	zł
Выручка (730)	5 000
Себестоимость товаров (731)	−2 000
Аренда (402)	−1 500
Прибыль	1 500

Баланс — сальдо остальных счетов плюс прибыль из RZiS:

Aktywa	zł	Pasywa	zł
Środki trwałe (010)	18 000	Kapitał podstawowy (801)	5 000
Towary (330)	1 000	Zysk netto (из RZiS)	1 500
Środki pieniężne (130)	7 500	Zobowiązania – pożyczka (240)	20 000
Итого	26 500	Итого	26 500

В течение года прибыль «сидит» в счетах групп 4 и 7, а не в капитале. Поэтому если сложить только балансовые счета, они не сойдутся: не хватит текущего результата. Он переносится на счёт 860 только при закрытии года.

На что смотреть в ZSiO

1. Итоги Wn = Ma. Если не сходятся, это ошибка в ведомости или в выгрузке.

2. Сальдо «не на той стороне».

   • Касса (100) или банк (130) с сальдо Ma — ошибка (исключение: банковский счёт с овердрафтом).

   • Поставщики (202) с сальдо Wn — вы кому-то переплатили.

   • Покупатели (200) с сальдо Ma — клиент заплатил больше или вперёд.

3. Счёт 200. Растущее сальдо означает, что клиенты платят всё хуже.

4. Счета 220–229. Сколько фирма должна налоговой и ZUS.

5. Счёт 240 и похожие. Здесь часто сидят займы от участников или расчёты с членами правления. Это стоит понимать до разговора с банком или покупателем бизнеса.

6. Группа 4 по месяцам. Сравните обороты между месяцами: резкий рост какого-то вида расходов сразу виден.

7. Obroty za okres и narastająco. Первое — за месяц, второе — с начала года.

Польско-русский глоссарий

Общие понятия

Po polsku	По-русски
sprawozdanie finansowe	финансовая отчётность
dzień bilansowy	дата баланса, отчётная дата
rok obrotowy	финансовый (отчётный) год
kierownik jednostki	руководитель организации (в спółке — правление)
księgi rachunkowe	бухгалтерские книги
zatwierdzenie sprawozdania	утверждение отчётности
biegły rewident	аудитор

Баланс

Po polsku	По-русски
aktywa / pasywa	активы / пассивы
aktywa trwałe / obrotowe	долгосрочные / оборотные активы
środki trwałe	основные средства
amortyzacja	амортизация
zapasy	запасы
należności	дебиторская задолженность (нам должны)
zobowiązania	кредиторская задолженность, обязательства (мы должны)
środki pieniężne	денежные средства
kapitał własny	собственный капитал
kapitał podstawowy / zakładowy	уставный капитал
kapitał zapasowy	резервный капитал
rezerwy	резервы (оценочные обязательства)
rozliczenia międzyokresowe	расходы / доходы будущих периодов

RZiS

Po polsku	По-русски
wynik finansowy	финансовый результат
przychody netto ze sprzedaży	чистая выручка
koszty rodzajowe	расходы по элементам (по видам)
wariant porównawczy / kalkulacyjny	сравнительный / функциональный вариант
koszt własny sprzedaży	себестоимость продаж
koszty sprzedaży	коммерческие расходы
koszty ogólnego zarządu	административные расходы
usługi obce	услуги сторонних организаций
pozostałe przychody / koszty operacyjne	прочие операционные доходы / расходы
przychody / koszty finansowe	финансовые доходы / расходы
zysk brutto	прибыль до налогообложения
podatek dochodowy	налог на прибыль
zysk netto / strata netto	чистая прибыль / чистый убыток
rentowność	рентабельность

ZSiO и бухгалтерия

Po polsku	По-русски
zestawienie obrotów i sald (ZSiO)	оборотно-сальдовая ведомость
plan kont	план счетов
konto syntetyczne / analityczne	синтетический / аналитический счёт
Wn (Winien) / Ma	дебет / кредит
obroty	обороты
saldo	сальдо (остаток)
bilans otwarcia (BO)	входящее сальдо, сальдо на начало
narastająco	нарастающим итогом
księgowanie	проводка, запись
dekretacja	разноска документа по счетам
rozrachunki	расчёты (с контрагентами)
zamknięcie roku	закрытие года

Что почитать

1. Gertruda Świderska, «Zrozumieć sprawozdanie finansowe» (Wolters Kluwer, 2025) — лучший старт: короткая, по польским формам, показывает, как операции отражаются в отчётности.

2. Piotr Rybicki, «Finanse dla niefinansistów» (Onepress) — вторая книга, больше про анализ и финансовые решения.

3. Для ZSiO — вводные главы любого учебника «Podstawy rachunkowości» (счета, Wn/Ma, двойная запись) и разбор ZSiO своей фирмы вместе с нами.